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浅析编制合并财务报表中的问题及对策
时间:2019-03-30点击量:2596 单位:锦源化工有限公司 作者:张红霞 文章字符数: 3404 分享到:

摘要:本文从合并财务报表的定义和特点出发,深入探讨了北元集团合并财务报表存在的问题,并提出一些相关建议,以提高合并财务报表质量,使合并财务报表能更好地满足企业相关利益者决策的需要,为其他同行编制企业合并会计报告时提供借鉴与参考。

关键词:编制;合并范围;财务报表

1.合并财务报表的定义和特点

合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。我国《企业会计准则》规定的应编报的合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表(或股东权益)及附注。

合并报表具有以下特点:一是反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体;二是编制者是母公司,但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团;三是合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上,以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础,根据其他有关资料,抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易,考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的,旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。例如:北元集团合并财务报表的会计主体是母公司(集团本部、化工分公司、热电分公司)、全资子公司水泥有限公司及其控股子公司锦源化工构成的企业集团。合并财务报表由母公司集团本部编制,以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础,抵消母公司及子公司之间发生的内部交易后编制的合并财务报表,反映的是北元集团一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。

2.合并财务报表存在的问题

2.1内部交易抵消违背了合并财务报表准则的规定

《企业会计准则第33号-合并财务报表》明确指出“由于内部交易产生的未实现销售利润应全部予以抵消(未实现销售利润同时抵消主营业务收入与存货)”。北元集团合并财务报表时未实现销售利润同时抵消主营业务收入与主营业务成本,违背了合并财务报表准则的规定。例如:2015年北元集团母公司(化工分公司)向控股子公司锦源化工采购电石金额为1000万元,母公司生产领用电石800万元,未领用200万元。我公司合并财务报表时,视同全部领用,同时抵消主营业务收入与主营业务成本1000万元,违背了“内部交易产生的未实现销售利润应全部予以抵消(未实现销售利润抵消主营业务收入与存货)”的规定。

2.2合并财务报表不能满足债权人的需求

合并财务报表反映母公司和子公司组成的企业集团的财务状况和经营成果,是若干法人组成的经济主体。母公司和子公司以及各子公司之间,没有法律关系,这与法律上的主体相矛盾,按《公司法》有关规定,母公司和各子公司对各自的债权人负有有限责任。对母公司和各子公司的债权人来说,合并财务报表上提供的有关偿债能力的信息,如资产负债率、流动比率、速动比率等可能都不准确,没有多大参考价值,难以做出有关决策。因为,如果一家公司的财务状况不好,可能被财务状况好的公司所抵消,因此,合并财务报表反映的资产负债等要素,只是一个虚值。对债权人来说没有多大意义。例如:北元集团控股子公司锦源化工是亏损企业,母公司是盈利企业,合并报表抵消了锦源化工的亏损,反映的有关偿债能力的信息高于锦源化工个别报表。母、子公司对各自的债权人负有有限责任,债权人要想获取有关偿债能力的信息,只能从个别报表中获取,因此合并报表对子公司债权人没有多大意义。

2.3少数股东权益获取的会计信息不够充分

母子公司之间的关系是拥有和被拥有的关系,编制合并财务报表的目的是为了向母公司股东报告其所拥有的资源,合并财务报表只是为了满足母公司股东的信息要求,而不是为了满足子公司少数股东的信息要求。因此,对少数股东来说,从合并报表中得到的信息较少,要获得这些资料,少数股权的股东,只能利用各子公司的报表资料。例如:北元集团合少数股权的股东,要想从报表中获取会计信息,只能从锦源化工个别报表资料中获取。

2.4合并财务报表信息缺乏可比性

市场经济条件下,企业集团向多元化、国际化发展,跨行业、跨地区、跨领域、跨国际的经营模式成为企业集团的发展趋势。而在我国现阶段,现行的会计制度,不同行业在会计政策以及会计核算方法和内容、会计报表内容和项目上存在很大差别。母公司在编制合并报表时,如果不根据行业特点而简单相加,必然造成合并财务报表反映的会计信息缺乏可比性。会计信息使用者难以利用合并财务报表了解企业集团的经营状况,而且很容易误导报表使用者,造成错误决策。同时,合并财务报表还存在着诸如合并财务报表反映的信息与税法等相关法律不一致,会计信息的披露范围有限,以及个别财务报表的质量影响着合并报表的的质量等等不足和缺陷。

3.合并财务报表相关对策

3.1培养会计人员职业道德及业务素质

解决合并会计报表的问题最重要的是要从最基本的抓起,首先要培养会计从业人员的职业素质,会计行业无时无刻都在跟金钱打交道,所以在工作中不能都太随意,对于工作必须抱以严谨的态度,严格按照相关规定进行办事。同时,对于工作人员还要定期进行业务培训,提高业务技能,不断完善个人的业务水平,以便更好地应对以后工作中可能面对的问题。

3.2统一集团公司会计政策

企业编制合并财务报表,必须统一集团公司的会计政策明确对资产减值、职工薪酬、预计负债、收入、政府补助等业务核算所使用统一的会计政策,提高会计信息质量,确保企业会计信息更加真实可靠,从而使合并财务报表的编制更利于分析比较企业的运营状况。统一企业集团内部财务报表决算日、会计期间和记帐本位币,统一会计处理方法,确保数据及考核效果的真实可靠。企业集团在公布合并财务报表的同时还应公布母公司及其子公司的财务报表,以满足不同信息使用者的需求。

3.3建立健全监控、奖罚机制,加强内部管理

要设置严格监控机制,没有规矩不成方圆,只有进行严格的监管才能让一切的努力产生效果,所以管理层必须在监管上严格行使职责。此外,还可以一定的奖励和处分机制,提高工作人员之间的竞争力,从而共同进步。最后还可以组织专人定期检查,以母公司财务部为纽带,协同内部审计部门一起,组织专人到各子公司进行检查,具体从执行会计制度情况、债权、债务清理、收入与费用是否配比、支出是否合理、会计科目运用是否正确等,切实加强内部管理,从而有效地保证会计报表编制的质量。

3.4加强财务报表附注的编制工作

财务报表附注是合并会计报表的重要组成部分,大量合并财务报表无法披露的信息可以通过附注等形式加以披露,进而提供更多有利用价值的信息,以满足报表使用者的需求。

3.5采用权益法核算

权益法核算是合并财务报表具有真实性的最重要的基础。企业集团无论规模大小,都不可能只有一级子公司,母公司对子公司的控制力也不可能是全方位的,而采用权益法核算,可以围绕母公司合并后公司业务是否实现损益或达到推定损益,并核算子母公司的投资成本,尤其是账面净资产价值的差额,以此来反映母公司对子公司投资及其分享净收益的情况,完整分析子母公司真实的核心运营情况,从而为合并财务报表提供基础。

4.结论

在未来,市场经济的竞争必将越演愈烈,合理地对合并会计报表进行编制也越来越重要,

在进行合并报表的制作过程中,一定要按照相关规定,相关法律严格有序地进行,要用高标准来要求自己,对于不同的情况要不同对待,力求做到严谨、细心、准确!只要我们注意现在在编制合并会计报表中出现的一些问题,用合理的方式进行解决,相信我们在合并会计报表的编制上一定会做得越来越好,从而促进我国经济的发展。


参考文献:

[1]陈曾帅.合并会计报表编制中的问题及建议[j].财会研究,2007

[2]雷静.试析我国的合并会计报表[j].财会月刊,2001

[3]陈希圣.企业财务报表[m].经济科学出版社,2009.

编辑:马薇


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2019-03-30
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